Yazar:Ramazan IRMAK(*)

           Türksal HANEDAN(**)

E-Yaklaşım / MART 2008 / Sayı: 56

I- GÄ°RÄ°Åž

Hayatımızın vazgeçilmezleri arasında yerini alan kredi kartları, ekonominin kayıt altına alınmasında da büyük katkı saÄŸlamıştır.

Kredi kartları ile yapılan iÅŸlemlerdeki artış mali idarenin de dikkatini çekmiÅŸ ve bankalara, kredi kartı ile iÅŸlem yapan mükelleflerin yapmış olduÄŸu iÅŸlem tutarlarını Maliye Bakanlığı’na bildirme zorunluluÄŸu getirilmiÅŸtir. Bankalardan alınan verilerle mükelleflerin beyanları karşılaÅŸtırılarak, uyumsuzluk olanlar incelemeye sevk edilmektedir.

Son yıllarda bu nedenle incelemeye sevk edilen mükelleflerin birçoÄŸu, ağız birliÄŸi etmiÅŸçesine kredi kartı ile yapılan çekiÅŸlerle beyanlar arasındaki farkın aslında gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasından kaynaklanmadığını belirtmektedirler. Farkın finansman ihtiyacını gidermek için kendi kartlarını iÅŸyerlerindeki POS cihazlarından geçirerek iÅŸlem yapmalarından kaynaklandığını ifade etmektedirler. Gerekçe olarak da bankalardan kredi çekmenin birçok prosedürü olması ve kredi alma koÅŸulunu taşımamaları dolayısı ile baÅŸvurularının geri çevrilmesini göstermektedirler.

Bu gerekçenin haklılık payı olmakla birlikte mükelleflerin bu gerekçeyi sık sık dile getirmelerindeki baÅŸlıca neden, vergi inceleme elemanlarının yapmış oldukları incelemelerin özü kavranmadan, nihai sonucun mükellefler ve muhasebecileri arasında konuÅŸuluyor olmasıdır. Ä°nceleme elemanları VUK’un 134. maddesinin kendilerine vermiÅŸ olduÄŸu sorumluluk dolayısı ile inceleme yaparken, mükelleflerin ödemesi gereken vergilerinin doÄŸruluÄŸunu araÅŸtırmakta, bu yolda mükellefler tarafından ileri sürülen delilleri ve kendisinin harici tespitlerini deÄŸerlendirmekte ve elde ettiÄŸi veriler ışığında da mükelleflerin ödemesi gereken vergiyi tespit etmeye çalışmaktadırlar.

Bazı mükellefler yasal defterlerinde kendi iÅŸyerlerindeki POS cihazlarından kendi veya yakınlarının kartları ile herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın yapmış oldukları çekiÅŸleri ayrıca izlemekte ve bu çekiÅŸler sonucu hesaplarına geçen paraların nerelerde kullanıldığını belgeleri ile izah edebilmektedirler. Böyle olunca da beyanlar ile çekiÅŸler arasındaki fark inceleme elemanınca kabul edilebilmekte ve herhangi bir cezalı tarhiyat yapılmayabilmektedir. Ä°ÅŸte mükellefler bu tür iÅŸlemlerin sonucu ile ilgilenmekte ve “XYZ iÅŸletmesinin kendi çekiÅŸlerini kabul etmiÅŸsiniz ama” diyerek itiraz etmektedirler.

Yargı organları tarafından verilen farklı kararlar da mükellefler tarafından kendi lehlerine delil olarak kullanılmaya çalışılmaktadır. Burada da yine kararın sonucuna bakılmakta ve kararın özünü oluÅŸturan tespitler ve hukuki gerekçeler göz ardı edilmektedir.

Biz yazımızda yukarıda kısaca bahsettiÄŸimiz ve olayın vergisel boyutunu yansıtan yönü ile ilgilenmeyeceÄŸiz. Yazımızda üye iÅŸyeri sahiplerinin kendi veya yakınlarının kartları ile kendi POS cihazlarından herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın çekiÅŸ yapmalarının hapis cezası gerektiren bir suç olup olmadığı üzerinde durmaya çalışacağız.

II- 5464 SAYILI BANKA KARTLARI VE KREDÄ° KARTLARI KANUNU Ä°LE YAPILAN YASAL DÜZENLEMELER

Ülkemizde kredi kartı kullanımı doksanlı yıllarının sonlarına doÄŸru yaygınlaÅŸmasına karşın mevcut yasalarımızda kredi kartlarına iliÅŸkin özel bir düzenleme yer almamaktaydı. Bu konulardaki ihtilaflar Borçlar Kanunu, Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun ve Bankalar BirliÄŸi’nce çıkarılan tebliÄŸlere göre çözülmeye çalışılıyordu. Kredi kartı kullanımının hızla artması ve bu konuda yaÅŸanan ihtilaflar, kredi kartları konusunda özel bir yasal düzenleme yapma zorunluluÄŸunu gündeme getirmiÅŸ ve nihayetinde 5464 sayılı “Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu” yürürlüÄŸe girmiÅŸtir([1]).

Söz konusu Kanun ile yapılan düzenlemeler direkt olarak vergi kanunları ile ilgili olmamakla birlikte içerdiÄŸi hükümler açısından vergi inceleme elemanlarını ve dolayısı ile mükellefleri ilgilendiren önemli hükümler içermektedir. Zira bizim kanaatimize göre söz konusu Yasa, kendi POS cihazlarından herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın nakit ihtiyacını gidermek vs. üzere çekiÅŸ yapan üye iÅŸyeri sahiplerine 2 yıldan 5 yıla kadar hapis ve 5.000 güne kadar adlî para cezası öngörmektedir.

Bizim kanaatimize göre dememizin temel nedeni, mükelleflere POS cihazlarını veren ve birinci derece de kanunun muhatabı olan bankalarında böyle bir cezanın farkında olmamalarıdır. Bankalardan üye iÅŸyerlerinin kendi POS cihazlarından herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın çekiÅŸ yapmalarının suç unsuru taşıyıp taşımadığı yönündeki bilgi talebimize bir banka hariç (ilgili bankanın adını zikretmeyi uygun görmüyoruz) diÄŸer bilgi istediÄŸimiz bankalar özetle “herhangi bir suç unsuru taşımadığı, ancak tespit edilmesi durumunda sözleÅŸmelerde belirtildiÄŸi üzere üyeliklerinin iptal edileceÄŸi” ÅŸeklinde cevap vermiÅŸlerdir. Suç olduÄŸunu belirten banka ise;

“Söz konusu kartların herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın üye iÅŸyerlerinden nakit ihtiyacının giderilmesi vs. gibi gerekçelerle kullanılması 5464 sayılı Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu’nun 36. maddesince suç sayılmaktadır.” ÅŸeklinde cevap vererek bizim görüÅŸümüzü teyit etmiÅŸtir. Oysa biz bankalara söz konusu Kanun ve ilgili hükümlerinden bahsetmeksizin genel bir soru yöneltmiÅŸtik([2]).

Yapmış olduÄŸumuz bu açıklamalardan sonra 5464 sayılı “Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu’nun” ilgili maddelerini deÄŸerlendirmeye geçebiliriz.

Konumuzu ilgilendiren söz konusu maddeler aynen aÅŸağıdaki hükümleri içermektedir.

“Tanımlar

MADDE-3: Bu Kanun’un uygulanmasında;

a) Kurul: Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurulunu,

b) Kurum: Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumunu,

e) Kredi Kartı: Nakit kullanımı gerekmeksizin mal ve hizmet alımı veya nakit çekme olanağı saÄŸlayan basılı kartı veya fizikî varlığı bulunmayan kart numarasını,

i) Üye iÅŸyeri: Üye iÅŸyeri anlaÅŸması yapan kuruluÅŸlar ile yaptığı sözleÅŸme çerçevesinde kart hamiline mal ve hizmet satmayı veya nakit temin etmeyi kabul eden gerçek veya tüzel kiÅŸiyi,

j) Kart Hamili: Banka kartı veya kredi kartı hizmetlerinden yararlanan gerçek veya tüzel kiÅŸiyi,

k) Harcama Belgesi: Banka kartı veya kredi kartı ile yapılan iÅŸlemler ile ilgili olarak üye iÅŸyeri tarafından düzenlenen, kart hamilinin iÅŸlemden doÄŸan borcu ile diÄŸer bilgileri gösteren ve kart hamilinin kimliÄŸinin bir kod numarası, ÅŸifre veya kimliÄŸi belirleyici baÅŸka bir yöntemle belirlendiÄŸi haller dışında kart hamili tarafından imzalanan belgeyi,

l) Nakit ödeme belgesi: Bankalarca veya yetkili üye iÅŸyerlerince banka kartı veya kredi kartı   hamiline  yapılan nakit  ödemelerde  düzenlenerek,  kart  hamilinin  kimliÄŸinin  bir  kod numarası, ÅŸifre veya kimliÄŸi belirleyici baÅŸka bir yöntemle belirlendiÄŸi haller dışında kart hamili tarafından imzalanan belgeyi,”

“Harcama ve alacak belgesi

MADDE-19: Üye iÅŸyerleri, mal ve hizmet bedellerinin banka kartı ya da kredi kartı ile ödenmesi veya nakit talep edilmesi halinde, 20. madde hükümleri saklı kalmak kaydıyla, elektronik ya da mekanik cihazları kullanarak harcama belgesi veya nakit ödeme belgesi düzenlemek ve aslını sözleÅŸmede belirtilen süre içinde muhafaza etmek ve bir nüshayı da kart hamiline vermek zorundadır. Bu hükme aykırılık halinde satılan hizmet veya mal bedeli üye iÅŸyeri anlaÅŸması yapan kuruluÅŸtan talep edilemez.

Üye iÅŸyerleri kart kullanılarak satın alınmış bir malın iadesi veya hizmetin alımından vazgeçilmesi veya yapılan iÅŸlemin iptali halinde, alacak belgesi düzenleyerek bir nüshasını kart hamiline verdikten sonra diÄŸer bir nüshayı da muhafaza etmekle yükümlüdür.”

“Ä°mza gerektirmeyen iÅŸlemler

MADDE-20: Ä°ÅŸlemin niteliÄŸi nedeniyle harcama ve alacak belgesi düzenleme imkânı olmayan hallerde kartlar, hamil tarafından çeÅŸitli iletiÅŸim araçları ile kart numarası bildirilmek veya imza yerine geçen kod numarası, ÅŸifre ya da kimliÄŸi belirleyici benzeri baÅŸka bir yöntemle iÅŸlem yapılmak suretiyle de kullanılabilir.”

“Sahte belge düzenlenmesi

MADDE-36: GerçeÄŸe aykırı olarak harcama belgesi, nakit ödeme belgesi ya da alacak belgesi düzenlemek veya bu belgelerde ne surette olursa olsun tahrifat yapmak suretiyle kendisine veya baÅŸkasına yarar saÄŸlayanlar, iki yıldan beÅŸ yıla kadar hapis ve beÅŸbin güne kadar adlî para cezası ile cezalandırılırlar.

KovuÅŸturma usûlü

MADDE-42: Bu Kanun’un 38, 39 ve 41. maddelerinde belirtilen suçlara iliÅŸkin soruÅŸturma ve kovuÅŸturma yapılması, Kurum tarafından Cumhuriyet BaÅŸsavcılığına yazılı baÅŸvuruda bulunulmasına baÄŸlıdır. Bu baÅŸvuru muhakeme ÅŸartı niteliÄŸindedir. Bu fıkra uyarınca yapılan soruÅŸturmalar neticesinde açılan kamu davalarında, baÅŸvuruda bulunması halinde Kurum, baÅŸvuru tarihinde müdahil sıfatını kazanır.

Birinci fıkra hükümlerine göre baÅŸlatılan soruÅŸturmalar neticesinde Cumhuriyet savcıları kovuÅŸturmaya yer olmadığına karar verirlerse, bu karar Kuruma tebliÄŸ edilir. Kurum, kendisine tebliÄŸ edilecek bu kararlara karşı 5271 sayılı Ceza Muhakemesi Kanunu’na göre itiraza yetkilidir. Kamu davası açılması halinde, iddianamenin bir örneÄŸi Kuruma tebliÄŸ edilir.

Bu Kanun’un 39. maddesinde belirtilen suçtan dolayı ilgililerin Cumhuriyet BaÅŸsavcılığına baÅŸvuru hakkı saklıdır.

“Yürürlük

MADDE-49: Bu Kanun yayımı tarihinde yürürlüÄŸe girer.”

III- KONUYA Ä°LÄ°ÅžKÄ°N KİŞİSEL GÖRÜÅžÜMÜZ

Yukarıda yer verdiÄŸimiz maddelerden bizim için birinci derecede önem arz edenler 3/k ile 36. maddedir. DiÄŸer maddeleri olayı biraz daha yakından kavrayabilmek için verdik. Kanun’un 3/k maddesinde Harcama Belgesi;

“Banka kartı veya kredi kartı ile yapılan iÅŸlemler ile ilgili olarak üye iÅŸyeri tarafından düzenlenen, kart hamilinin iÅŸlemden doÄŸan borcu ile diÄŸer bilgileri gösteren ve kart hamilinin kimliÄŸinin bir kod numarası, ÅŸifre veya kimliÄŸi belirleyici baÅŸka bir yöntemle belirlendiÄŸi haller dışında kart hamili tarafından imzalanan belgeyi,” ÅŸeklinde tanımlanmıştır.

Harcama belgesinden kasıt, alışveriÅŸlerde üye iÅŸyerindeki POS cihazına alıcının kredi kartı takıldıktan sonra ÅŸifre girilmek sureti ile düzenlenen belgedir. Daha yaygın kullanılan adı ise “Slip”tir. Harcama belgelerinin tamamında bedelin altında “mal veya hizmet alındı” ibaresi veya benzer bir ibare geçmektedir.

Üye iÅŸyerleri ile yapılan sözleÅŸmelerin tamamında da POS makinelerinden herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın iÅŸlem yapılamayacağı açıkça belirtilmektedir.

Oysa yazımızın giriÅŸ bölümünde de belirttiÄŸimiz üzere birçok üye iÅŸyeri sahibi çeÅŸitli gerekçelerle kendi iÅŸyerlerindeki POS makinelerinden herhangi bir mal teslimi ve hizmet ifası yapmaksızın kendilerinin veya yakınlarının kredi kartlarını geçirerek harcama belgesi düzenlemekte ve nakit ihtiyaçlarını gidermektedirler.  Bu iÅŸlem sonucu düzenlenen harcama belgelerinde de “mal veya hizmet alındı” ibaresi geçmektedir. Yani bu belgeler gerçeÄŸi yansıtmamaktadır. Bankalar, bu durum sözleÅŸme ile yasaklanmış olmasına karşın, sistemlerinde söz konusu çekiÅŸ mal teslimi ve hizmet ifası olarak göründüÄŸü için olayı tespit edememektedirler. Bu olayın gerçek yüzü vergi incelemelerinde ortaya çıkmakta ve mükellefler beyanları ile kredi kartı çekiÅŸi arasındaki farkı nakit ihtiyacını giderme amaçlı çekiÅŸ olarak izah etmektedirler. Yani harcama belgelerinin gerçeÄŸi yansıtmadığını itiraf etmektedirler.

Oysa Kanun’un 36. maddesinde;

“GerçeÄŸe aykırı olarak harcama belgesi, nakit ödeme belgesi ya da alacak belgesi düzenlemek veya bu belgelerde ne surette olursa olsun tahrifat yapmak suretiyle kendisine veya baÅŸkasına yarar saÄŸlayanlar, iki yıldan beÅŸ yıla kadar hapis ve beÅŸbin güne kadar adlî para cezası ile cezalandırılırlar.”

ÅŸeklinde düzenleme yapılarak gerçeÄŸe aykırı harcama belgesi düzenlemenin açıkça suç sayılacağı belirtilmiÅŸtir. Hem de öngörülen ceza VUK açısından sahte belge düzenleme suçu için öngörülen cezadan daha ağırdır. Zira sahte belge düzenleme suçunu iÅŸleyenlere öngörülen ceza on sekiz aydan üç yıla kadar ağır hapisken gerçeÄŸe aykırı harcama belgesi düzenleyenlere öngörülen ceza 2 yıldan 5 yıla kadar hapistir. BeÅŸ bin güne kadar adlî para cezası da cabası.

Konuyu biz mi yanlış deÄŸerlendiriyoruz acaba diye düÅŸündük. Ancak 36. maddenin gerekçesi satış yapılmış gibi harcama belgesi düzenlemenin cezalandırılmasının amaçlandığını göstermektedir. Madde gerekçesi aynen aÅŸağıdaki gibidir.

“Madde-36: Bu Kanun ile hüküm altına alınan adli cezalar 5237 sayılı Türk Ceza Kanunu hükümleri dikkate alınmak suretiyle düzenlenmiÅŸtir.

Ayrıca, söz konusu madde ile Kanun’un uygulanmasına yönelik olarak, satış yapılmış gibi harcama belgesi, nakit ödemesi yapılmış gibi nakit ödeme belgesi, mal iadesi, hizmet alımından vazgeçilmesi ya da iÅŸlemin iptali olmaksızın bu iÅŸlemler yapılmış gibi alacak belgesi düzenlenmesi veya bu belgelerde tahrifat yapılması suretiyle kendilerine veya baÅŸkalarına yarar saÄŸlayanlar hakkında adli ceza uygulanacağı  hükme baÄŸlanmıştır.”

Madde gerekçesinden de anlaşılacağı üzere kanun koyucunun amacı,  satış yapılmış gibi harcama belgesi düzenlenmesini suç saymaktır.

Peki böyle bir cezaya gerek var mıdır? Bizce böyle bir ceza ÅŸarttır. Maalesef yeni yasaya raÄŸmen ülkemizde kiÅŸilerin geliri ile orantısız sayı ve limitlerde kredi kartı, iÅŸyerlerin ciroları ile orantısız sayıda POS makinesi verilmektedir. Abartısız olarak söylemek gerekirse incelemelerde bir memurun baÅŸka hiçbir geliri olmamasına karşın deÄŸiÅŸik bankalardan ondan fazla kredi kartı aldığı ve aylık limitlerinin toplamının 20.000,00 -30.000,00 YTL’yi bulduÄŸu ve bu kartları yakınları/arkadaÅŸları olan üye iÅŸyeri sahiplerine kullandırdıkları durumlarla bile karşılaşıyoruz. Hatta bu yolla tefecilik yapıldığı iddiası bile vardır. Nasıl mı yapılmaktadır? Mal teslimi ve hizmet ifası olmaksızın kredi kartını POS cihazından geçirdiniz. Banka ile yapılan anlaÅŸma gereÄŸi para %2 komisyon kesildikten sonra ertesi gün hesaba geçmektedir. 10.000,00 YTL çektiÄŸinizi düÅŸünün. Ertesi gün hesabınıza 9.800,00 YTL geçmektedir. Üye iÅŸyeri sahibi kartını çektiÄŸi kiÅŸiye, kartı çekince 9.500,00 YTL’yi nakit olarak ödüyor. Kazancı ise net 300,00 YTL oluyor. Ä°nceleme için çağırdığınızda ise bu çekiÅŸlerin mal teslimi ve hizmet ifası karşılığı olmadığı, finansman ihtiyacını karşılamak için bu yola baÅŸvurduÄŸu vs. gerekçeleri ileri sürülmektedir. Ne gariptir ki kartını çektiÄŸi kiÅŸiler de ifade vermeye gelmekte ve kendilerine ezberletilen senaryoyu anlatmaktadırlar. Sonra da uzun bir yargı süreci, birbirine zıt yargı kararları, geçen yıllar, harcanan emekler vs.

Hatta insanın aklına bu kadar kontrolsüz bir ortamda banka soymak için uÄŸraÅŸmaya gerek bile olmadığı gelmektedir. Bir ÅŸirket kur. DeÄŸiÅŸik bankalardan POS cihazları al (nasıl olsa bankalar bu konuda yarış içindeler). Aynı zamanda da yeteri kadar kredi kartı çıkar. Belli bir süre normal mükellef gibi faaliyet göster. Sonra kredi kartlarını kendi POS cihazından geçir. Ertesi gün bankaya git. Parayı çek. Yurt dışına çık. Bir daha da ortalıkta görünme.

IV- SONUÇ

Yazımızda bugüne kadar pek gündeme gelmeyen ve açıkçası bizlerinde pek farkında olmadığımız bir konuyu açıklamaya çalıştık. Bizce, 01.03.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüÄŸe giren 5464 sayılı “Banka Kartları ve Kredi Kartları Kanunu’nun” 3/k ve 36. maddeleri uyarınca üye iÅŸyerlerinden herhangi bir mal teslimi veya hizmet ifası olmaksızın nakit ihtiyacının giderilmesi vs. gerekçelerle harcama belgesi (slip) düzenlenmesi hapis cezası gerektiren bir suçtur. Ceza miktarı ise 2 yıldan 5 yıla kadar hapis ve beÅŸ bin güne kadar adli para cezasıdır.

Konunun birçok mükellefi ilgilendiriyor olması ve ilgili tarafların (bankalar, inceleme elemanları ve mükellefler) bu konu hakkında tam bilgi sahibi olmamaları dolayısı ile konu hakkında Samsun Vergi Dairesi BaÅŸkanlığı kanalı ile Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu’ndan idari görüÅŸ talep edilmiÅŸtir. Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu’nun görüÅŸ belirtmesi durumunda cevabi yazıyı da sizlerle paylaÅŸacağız. Ancak kanun 01.03.2006 tarihinden bu yana yürürlükte olduÄŸu için mükelleflerin konu ile ilgili olarak temkinli davranmasının faydalı olacağını düÅŸünüyoruz.

 *          Vergi Denetmeni

 **          Vergi Denetmeni

[2]     Bankalardan istenen bilgi, “POS cihazından mal ve hizmet teslimi karşılığı olmaksızın kendi veya yakınlarının kredi kartlarıyla nakit ihtiyacını karşılamak vs. üzere çekiÅŸ yapılıp yapılamayacağı, böyle bir iÅŸlemin yasak olması durumunda müeyyidesi olup
         olmadığının dayanakları ile birlikte açıkça belirtilmesi”

*1.YÖNETMELÄ°K*

5 Nisan 2008 CUMARTESÄ°

*Resmî Gazete*

Sayı : 26838

*YÖNETMELÄ°K*

             *Sosyal Güvenlik Kurumundan:*

*BAÄž-KUR SAÄžLIK SÄ°GORTASI YARDIMLARI YÖNETMELİĞİNDE*

*DEĞİŞİKLÄ°K YAPILMASINA DAÄ°R YÖNETMELÄ°K *

*             **MADDE 1 –*  3/8/2005 tarihli ve 25895 sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanan BaÄŸ-Kur SaÄŸlık Sigortası Yardımları YönetmeliÄŸinin 12 nci
maddesinin baÅŸlığı "SaÄŸlık Karnesi verilmesi için gereken belgeler" olarak
deÄŸiÅŸtirilmiÅŸ ve anılan maddenin birinci fıkrasında geçen *"ve vize
edilmesi"* ifadesi madde metninden çıkartılmıştır.

*          MADDE 2 – *Aynı YönetmeliÄŸin 13 üncü maddesine aÅŸağıdaki fıkra
eklenmiÅŸtir.

          "Kurum; sigortalılar, malullük veya yaÅŸlılık aylığı almakta
olanlarla bunların kanunen bakmakla yükümlü oldukları eÅŸ, çocuk, ana ve
babaları ile haksahibi olarak aylık alan eÅŸ, çocuk, ana ve babaları için,
muayene ve tedavi başvurusunda, sağlık karnesi yerine T.C. Kimlik Numarası
bulunan nüfus cüzdanlarının ibraz edilmesini yeterli kabul eder."

*          MADDE 3 –  *Bu Yönetmelik yayımı tarihinde yürürlüÄŸe girer.

*          MADDE 4 – *Bu Yönetmelik hükümlerini Sosyal Güvenlik Kurumu
BaÅŸkanı yürütür.

*2.YÖNETMELÄ°K*

5 Nisan 2008 CUMARTESÄ°

*Resmî Gazete*

Sayı : 26838

*YÖNETMELÄ°K*

                *Sosyal Güvenlik Kurumundan:*

*EMEKLÄ° VE MALULLÜK AYLIÄžI BAÄžLANMIÅž OLANLARLA, BUNLARIN *

*KANUNEN BAKMAKLA YÜKÜMLÜ BULUNDUKLARI AÄ°LE FERTLERÄ°, *

*DUL VE YETÄ°M AYLIÄžI ALANLARIN MUAYENE Ä°LE TEDAVÄ°LERÄ° *

*HAKKINDA YÖNETMELÄ°KTE DEĞİŞİKLÄ°K *

*YAPILMASINA DAÄ°R YÖNETMELÄ°K *

*             MADDE 1 – *6/9/2003 tarihli ve 25221 sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanan Emekli ve Malullük Aylığı BaÄŸlanmış Olanlarla, Bunların Kanunen
Bakmakla Yükümlü Bulundukları Aile Fertleri, Dul ve Yetim Aylığı Alanların
Muayene Ä°le Tedavileri Hakkında YönetmeliÄŸin 46 ncı maddesine aÅŸağıdaki
fıkra eklenmiştir.

             "Emekli, malullük ve vazife malullüÄŸü aylığı alanlarla bunların
kanunen bakmakla yükümlü bulundukları aile fertleri ve dul ve yetim aylığı
alanların muayene ve tedavi başvurusunda, sağlık karnesi yerine T.C. Kimlik
Numarası bulunan nüfus cüzdanlarının ibraz edilmesi yeterli kabul edilir."

*             MADDE 2 –* Bu Yönetmelik yayımı tarihinde yürürlüÄŸe girer.

*             MADDE 3 –* Bu Yönetmelik hükümlerini Sosyal Güvenlik Kurumu
BaÅŸkanı yürütür.

07.04.2008 Serbest muhasebeciliÄŸi kaldıran, serbest muhasebecilere mali müÅŸavir olma hakkı tanıyan, "Serbest Muhasebecilik, Mali MüÅŸavirlik ve Yeminli MüÅŸavirlik Hakkında Kanun Tasarısı" Meclis gündeminde.
9 Nisan ÇarÅŸamba günü TBMM Plan Bütçe Komisyonu'nda ele alınacak tasarıya göre; Yeni Ticaret Kanunu ve Basel-2 kriterlerinin uygulamaya girmesiyle birlikte, iÅŸlevlerini yitirecek olan serbest muhasebecilerin durumu yeniden düzenleniyor.

-SINAVDA BAÅžARI KOÅžULU-

Tasarıyla; iki yıllık meslek yüksek okulu veya lise mezunu oldukları için mali müÅŸavirlik hakkı bulunmayan serbest muhasebeciler, sınavda baÅŸarılı olmak koÅŸuluyla mali müÅŸavir olabilecek.
Vergi inceleme yetkisi almış ve mesleki yeterlilik sınavında baÅŸarılı olduktan sonra yeminli mali müÅŸavirlik sınavını kazananlar, sınav ÅŸartı aranmaksızın serbest muhasebeci mali müÅŸavir olabilecek. Kanundan önce serbest muhasebeci unvanı alanlar, kanunun yürürlük tarihinden itibaren 2 yıl içinde açılacak serbest muhasebeci mali müÅŸavirlik sınavlarına; serbest muhasebecilik stajına devam edenlerden baÅŸarılı olanlar ise bu tarihten itibaren 2 yıl içinde açılacak serbest muhasebeci mali müÅŸavirlik sınavlarına girmeye hak kazanacak. Bu sınavlarda baÅŸarılı olanlar, serbest muhasebeci mali müÅŸavirlik unvanına sahip olacak.

-SINAVI TÜRMOB YAPACAK-

Tasarıyla; Yeminli mali müÅŸavirlik sınavı, Maliye Bakanlığının gözetiminde TÜRMOB tarafından yapılacak. Oda yönetim kurulu üyeleri, kayıtlı olduÄŸu meslek odasında en az 5 yıl kesintisiz çalışanlar arasından seçilecek. Üye sayısı 100'den az olan odalarda 5 yıllık süre ÅŸartı aranmayacak.
Düzenlemeyle; Yönetim Kurulu üyelerinden en az 5'i, yeminli mali müÅŸavir olacak. Üst üste iki dönem Birlik Yönetim Kurulu baÅŸkanlığı yapmış olanlar, aradan iki seçim dönemi geçmedikçe aynı göreve yeniden seçilemeyecek.
Kanunun yürürlüÄŸe girdiÄŸi tarihte Türkiye genelinde mali denetim yapan kamu bankalarının müfettiÅŸleri ile kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisi almış olanlardan, bu yetkilerini aldıkları tarihten itibaren kamu kurum ve kuruluÅŸlarında 8 yıllık hizmet süresini dolduranlar ile en az 8 yıl öÄŸretim üyesi, öÄŸretim görevlisi ve profesör olarak çalışanlar için serbest muhasebeci mali müÅŸavirlik sınav ÅŸartı aranmayacak.
Tasarının gerekçesinde, 3 farklı unvan altında mesleki disipline kavuÅŸan serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müÅŸavir ve yeminli mali müÅŸavirlerin toplam sayısının 72 bini aÅŸtığı bildirildi.

BaÅŸkanlığımızca Elektronik Fatura Kayıt Sistemine iliÅŸkin çalışmalar tamamlandı.

      Elektronik Fatura alt yapısının bütün unsurları ile hayata geçirilmesine yönelik çalışmalarına devam eden Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığı, Vergi Usul Kanununun 227'nci maddesinin 4'üncü fıkrası, 242'nci maddesinin 2'nci fıkrası ile Mükerrer 257'nci maddesinin 1 ve 3 numaralı bentleri hükümleri çerçevesinde, konu ile ilgili baÅŸlangıç aÅŸaması olarak öngörmüÅŸ olduÄŸu Elektronik Fatura Kayıt Sistemi ile ilgili çalışmalarını tamamlamış bulunmaktadır.

      Genel hatları ile Elektronik Fatura Kayıt Sistemi, kurum ve kuruluÅŸların düzenlemiÅŸ oldukları faturalarda bulunan bazı bilgilerin, belirlenen uygulama ve veri standartları çerçevesinde Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığı sistemine aktarılması sureti ile faturalara ait ikinci nüshaların kağıt ortamda saklanması zorunluluÄŸunu ortadan kaldıran; ayrıca alıcılarına verilmek üzere hazırlanan birinci nusha faturaların da güvenli elektronik imzalı dijital belge ÅŸeklinde oluÅŸturulmasına imkan saÄŸlayan bir sistemdir.

      Devamı için tıklayınız.

      http://www.efatura.gov.tr/index.php?option=com_content&view=article&id=7:EFKS

|Hürriyet Gazetesi| |09.02.2008| ÅžÜKRÜ KIZILOT

ÇALIÅžANLARA ödediÄŸi ücreti, bordroda düÅŸük gösteren yüz binlerce iÅŸveren,hapse girme tehlikesi ile karşı karşıya...

Çok kiÅŸi, iÅŸçinin ücretini düÅŸük gösterip, daha az sigorta primi ve vergi ödemenin hapis cezası gerektirdiÄŸinin farkında bile deÄŸil!...

ÜÇ YILA KADAR HAPÄ°S

Meclis'te kabul edilen ve dünkü Resmi Gazete'de yayınlanan 5728 sayılı "Temel Ceza Kanunlarına Uyum Amacıyla ÇeÅŸitli Kanunlarda DeÄŸiÅŸiklik Yapılmasına Dair Kanun" uyarınca, çalışanlara ödediÄŸi ücreti, bordoda düÅŸük gösteren iÅŸverenler hakkında, "1 yıldan 3 yıla kadar, hapis cezası" verilebilecek.

Åžu anda, özel sektörde çalışan iÅŸçilerin, yaklaşık yüzde 90'ının, ödenen ücret üzerinden bordroda gösterilmediÄŸi tahmin ediliyor. ÖrneÄŸin; net ücreti 1.000 YTL olan iÅŸçi, asgari ücret üzerinden bildirilip, vergisi ve sigorta primi ödeniyor. Net ücreti 3 bin YTL olan bir baÅŸkası da 1.000 ya da 1.500 YTL brüt ücret üzerinden gösterilip, vergisi ve primi ödeniyor.

Oysa yapılması gereken, net 1.000 YTL ya da net 3 bin YTL ücretin, brüt tutarını hesaplayıp, ücret bordrosunda göstermek ve bunun üzerinden sigorta primi ve vergi ödemek olmalı.

22 Ocak 2008 tarihinde, Meclis'te kabul edilen ve dünkü Resmi Gazete'de yayınlanan 5728 sayılı Yasa ile Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesi deÄŸiÅŸtirildi.

Yeni düzenlemeye göre; muhteviyatı (kapsamı) itibariyle, yanıltıcı belge düzenleme sayılan gerçeÄŸe aykırı bordrolar nedeniyle, iÅŸveren hakkında,(anonim ÅŸirketlerde yönetim kurulu hakkında) 1 yıldan 3 yıla kadar hapis cezası uygulanabilecek (VUK Md. 359/a-2).

Ayrıca, bununla da yetinilmeyecek, ücretin vergisi de, üç kat ceza ve gecikme faizi ile birlikte istenecek. KuÅŸkusuz, sigorta primi de cezalı olarak istenilecek.

OLAY CÄ°DDÄ°

GörüldüÄŸü gibi, olay son derece ciddi.

Ücret bordrosunda, çalıştırdığı iÅŸçinin ücretini düÅŸük gösteren, örneÄŸin asgari ücret üzerinden bildiren mükellef, bu durum ortaya çıktığında, cayır cayır yanacak.

Bir yandan, eksik ödediÄŸi vergi ve sigorta primleri, kendisinden cezalarıyla birlikte istenecek, diÄŸer yandan da olay "kapsamı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme" kabul edilip, 1 yıldan 3 yıla kadar hapis cezası istemiyle,savcılığa intikal ettirilecek.

Bu nedenle, ücret bordrosunun gerçeÄŸe uygun düzenlenmesinde yarar var.

KAÇAK Ä°ÅžÇÄ°YE HAPÄ°S YOK

Ä°ÅŸyerinde çalıştırdığı iÅŸçinin ücretini, bordroda düÅŸük gösterene, bir
yıldan üç yıla kadar hapis cezası var.

PekiÖ Ä°ÅŸçiyi çalıştırdığını hiç bildirmeyen ve 1 YTL dahi vergi ve sigorta primi ödemeyene, ne kadar hapis cezası olduÄŸunu biliyor musunuz?

Hemen yanıtlayalım; bir gün dahi hapis cezası yok!..

BaÅŸka bir anlatımla, "Kayıt içinde kayıtdışı iÅŸçi" yani, ücreti düÅŸük
bildirilen iÅŸçi saptanırsa, 1 yıldan 3 yıla kadar hapis cezası ayrıca bir sürü vergi, ceza ve faiz var. Öte yandan iÅŸçiyi, hiç bildirmeyip, "kaçak" çalıştırana, hapis cezası yok!..

Ä°ÅŸte size, kayıtdışı istihdam ile ilgili, ÅŸimdiye kadar hiç dile
getirilmeyen acı bir gerçek.

Nasıl, fıkra gibi değil mi?

Yıllardır yazıyoruz, neyimiz fıkra gibi değil ki!..

     Vergi Usul Kanunu Genel TebliÄŸi
                  (Sıra No: 381 )

    Resmi Gazete Tarihi:06/02/2008
                                Resmi Gazete No     :26779 

Kapsam
BilindiÄŸi üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun1 148, 149 ve Mükerrer 257 nci maddelerinin verdiÄŸi yetkiye dayanılarak, 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel TebliÄŸi² ile bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aÅŸan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve Hizmet Alımlarına Ä°liÅŸkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına Ä°liÅŸkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri hususunda yükümlülük getirilmiÅŸti.

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin mal ve hizmet alımları ile mal ve hizmet satışlarının 2008 yılı ve müteakip yıllarda bildirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri bu TebliÄŸin konusunu oluÅŸturmaktadır.

1- BÄ°LDÄ°RÄ°MLERÄ°N DÖNEMÄ°, VERÄ°LME ZAMANI ve HADLERÄ°

1.1. Bildirimlerin Dönemi ve Verilme Zamanı

Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler 2007 takvim yılına iliÅŸkin olarak düzenleyecekleri   Ba ve Bs bildirim formlarını 2008 yılı Åžubat ayı içinde vereceklerdir. Özel hesap dönemine tabi olan mükellefler de, Ba ve Bs bildirim formlarını, tabi  oldukları özel hesap dönemi itibariyle deÄŸil, takvim yılı itibariyle düzenleyeceklerdir.

2007 takvim yılına iliÅŸkin bildirim formları için 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel TebliÄŸinde belirlenen hadlerin geçerli olacağı tabidir.  

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflere, 2008 yılı ve müteakip yıllarda düzenleyecekleri Ba ve Bs bildirim formlarını aylık dönemler halinde vermeleri hususunda zorunluluk getirilmiÅŸtir. Mükellefler bildirim formlarını aylık dönemler halinde düzenleyerek, takip eden ayın 5 nci gününden itibaren bir sonraki ayın 5 nci günü akÅŸamına kadar vermekle yükümlüdürler (ÖrneÄŸin; bir mükellef 2008 yılı Haziran ayına ait Ba-Bs bildirimlerini 05 Temmuz 2008 gününden itibaren 05 AÄŸustos 2008 tarihi akÅŸamına kadar verebilecektir). Özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin de, Ba ve Bs bildirim formlarını tabi oldukları özel hesap dönemi itibariyle deÄŸil, aylık dönemler halinde düzenlemeleri gerekmektedir.

2008 yılına mahsus olmak üzere Ocak, Åžubat ve Mart dönemlerine iliÅŸkin olarak ayrı ayrı düzenlenen Ba ve Bs bildirim formları, 2008 yılı Nisan ayının 5 nci gününden itibaren Haziran ayının 5 nci günü akÅŸamına kadar verilecektir. Söz konusu dönemlere iliÅŸkin Ba ve Bs bildirim formları mükelleflerin istemeleri halinde Nisan ayının 5 nci günü beklenilmeden aylık dönemler itibariyle verilebilir. Nisan dönemi ve müteakip dönemlere iliÅŸkin bildirim formları ise aylık dönemler halinde düzenlenerek, takip eden ayın 5 nci gününden itibaren bir sonraki ayın 5 nci günü akÅŸamına kadar verilecektir.

1.2. Bildirimlere Ä°liÅŸkin Hadler

1.2.1. 2008 yılı ve takip eden yıllara iliÅŸkin mükelleflerin mal ve/veya hizmet alımları ile mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 8.000 YTL(Yeni Türk Lirası ) olarak yeniden belirlenmiÅŸtir. Buna göre, [1]bir kiÅŸi veya kurumdan katma deÄŸer vergisi hariç 8.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alımları, "Mal ve Hizmet Alımlarına Ä°liÅŸkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; bir kiÅŸi veya kuruma katma deÄŸer vergisi hariç 8.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet Satışlarına Ä°liÅŸkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirilecektir. Limitin altında kalan alış ve satış bedelleri toplamı ise "DiÄŸer Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı" ( Tablo III ) bölümüne yazılacaktır (Ödeme kaydedici cihazlar kullanılmak suretiyle yapılan satışların toplamı KDV hariç tutarlar olarak Tablo III'e dahil edilecektir).[2]

1.2.2. Bildirim verme yükümlülüÄŸünde olan,  ancak, tüm alış ve satışları belirtilen hadlerin altında kalan mükellefler, söz konusu formları Tablo II dışındaki tüm bilgileri doldurmak suretiyle vermek zorundadırlar. Bu bildirimlerinde limit altında olan tüm alışları için Ba formunun, limit altında olan tüm satışları için de Bs formunun Tablo III bölümünde yer alan "DiÄŸer Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı" alanları doldurulacaktır.

[3]

2- BÄ°LDÄ°RÄ°MLERÄ°N VERÄ°LME ÅžEKLÄ°

2.1. Bildirimleri Elektronik Ortamda Vermesi Gereken Mükellefler

2.1.1. Bilanço esasına göre defter tutan ve 376 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel TebliÄŸine³ göre beyannamesini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, Ba ve Bs bildirim formlarını da (2007 yılına ait olup 2008 yılı Åžubat ayı bildirimini verecek olan mükellefler dahil olmak üzere) elektronik ortamda https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/ adresinden vermek zorundadırlar. Ancak; Ba ve/veya Bs formlarından herhangi birinde bildirilecek mükellef sayısı 10.000 ve üzerinde olanlar, Ba ve Bs bildirimlerini Gelir Ä°daresi BaÅŸkanlığı internet sitesinden ( http://www.gib.gov.tr/ ) / Internet Vergi Dairesi / Btrans linkine (https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/btrans/ ) baÄŸlanarak mevcut E-Beyanname kullanıcı kodu ile göndereceklerdir.

2.1.2. Bildirimlerin elektronik ortamda verilmesinde, bildirimlerin verilmiÅŸ sayılabilmesi için onaylama iÅŸleminin yapılması ÅŸarttır. Onaylama iÅŸlemi en geç, bildirimlerin verilmesi gereken son gün saat 24:00'ten önce tamamlanmalıdır.

2.1.3. Bildirim formlarını elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, kesinlikle kağıt ortamında bir daha bildirim formu vermeyeceklerdir. Vergi daireleri kağıt ortamında verilen (elden veya posta ile) bildirim formlarını hiçbir  ÅŸekilde kabul etmeyecektir.

2.1.4. Bildirimlerin verileceÄŸi tarihten önce baÄŸlı oldukları vergi dairesi deÄŸiÅŸen mükellefler bildirim formlarını, halen baÄŸlı oldukları vergi dairesinin mükellefi olarak göndereceklerdir.

2.1.5. 376 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel TebliÄŸinde belirtildiÄŸi üzere "BaÄŸlı vergi dairesi müdürlüklerinin (mal müdürlüklerinin) otomasyona geçme çalışmaları devam etmekte olduÄŸundan, baÄŸlı vergi dairesi müdürlüklerinin mükelleflerine bu tebliÄŸ ve daha önceki tebliÄŸlerle getirilmiÅŸ olan elektronik ortamda beyanname gönderme zorunluluÄŸu, baÄŸlı vergi dairelerinin otomasyona geçtiÄŸinin BaÅŸkanlığımız internet sitesinden (www.gib.gov.tr) duyurulmasını izleyen otuzuncu günden itibaren baÅŸlayacaktır." Mükellefler Ba ve Bs bildirim formlarını  da bu esasa göre vereceklerdir.

2.2. Bildirimlerin Elektronik Ortamda Gönderilmesine Ä°liÅŸkin Esaslar 

2.2.1. Elektronik ortamdaki bildirim formları, kullanıcı kodu, parola ve ÅŸifre almış mükelleflerce yerine getiriliyor ise, formu düzenleyen kısmına mükellefe iliÅŸkin bilgiler, formdaki yeminli mali müÅŸavir kısmına ise, varsa yeminli mali müÅŸavirlere iliÅŸkin bilgiler yazılacaktır.

2.2.2. Formların elektronik ortamda gönderilmesi iÅŸlemi yeminli mali müÅŸavirlerce gerçekleÅŸtirilecek ise formu düzenleyen kısmına varsa serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müÅŸavire ait bilgiler yazılacak; mükellefin serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müÅŸaviri bulunmaması halinde, bu kısma, mükellefe ait bilgiler yazılacaktır. Formu gönderen kısmına ise formu elektronik ortamda gönderen yeminli mali müÅŸavirlerin bilgileri yazılacaktır.

2.2.3. Formların elektronik ortamda gönderilmesi iÅŸlemi, serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müÅŸavir tarafından gerçekleÅŸtirilecek ise, formu düzenleyen kısmına serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müÅŸavirin bilgileri, yeminli mali müÅŸavir kısmına ise varsa yeminli mali müÅŸavirlere ait bilgiler yazılacaktır.

2.3. Bildirimleri Kağıt Ortamında Vermesi Gereken Mükellefler

Bilanço esasına göre defter tutmakla birlikte, otomasyona geçmemiÅŸ mal müdürlüklerine baÄŸlı olan mükellefler, bildirim formlarını, baÄŸlı bulundukları mal müdürlüklerine kağıt ortamında vermek zorundadırlar.

Vergi dairesi mükellefi iken otomasyona geçmemiÅŸ mal müdürlüÄŸüne nakil olan mükellefler, bildirim formlarını, nakil oldukları mal müdürlüÄŸüne kağıt ortamında vereceklerdir.

3- BÄ°LDÄ°RÄ°MLERÄ°N DOLDURULMASINA Ä°LÄ°ÅžKÄ°N AÇIKLAMALAR

3.1. Genel Açıklamalar

3.1.1. 2008 yılı ve sonrası için kağıt ortamında hazırlanan formlar otomasyona geçmemiÅŸ mal müdürlüklerinde bulunmakta olup, bu formlar fotokopi ile çoÄŸaltılarak da kullanılabilecektir               (Ek:1,2,3,4). Ancak, 2007 yılı Ba ve Bs bildirimleri için 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel TebliÄŸ ekinde yer alan ve ICR sistemlerinde okunabilecek ÅŸekilde ayrı renklerde düzenlenmiÅŸ olan formlar kullanılacak, fotokopi ile çoÄŸaltılmış veya önceki yıllarda bastırılmış formlar kullanılmayacak, kullanılması halinde hiç verilmemiÅŸ sayılacaktır.

3.1.2. Ba ve Bs bildirim formlarının doldurulmasına iliÅŸkin açıklamalar, kağıt ortamındaki bildirim formlarının arka yüzünde ve www.gib.gov.tr adresinde etraflıca yapılmış olup, formların bu açıklamalar çerçevesinde doldurulması gerekmektedir.

3.1.3. Bildirimler Yeni Türk Lirası (YTL) olarak doldurulacak ve 1 YTL altında kalan tutarlar dikkate alınmayacaktır. DiÄŸer bir ifade ile, kuruÅŸ bilgileri ihmal edilecek ve bildirimlerde kesinlikle gösterilmeyecektir.

3.1.4. Bildirim formlarına belirlenen haddi aÅŸan ithalat ve ihracat iÅŸlemleri de yazılacaktır. Ba bildirim formunun doldurulmasında, Türkiye'de mükellef olmayanlardan yapılan alımlar için satıcının vergi kimlik numarası "1111111111" olarak kodlanacaktır. Bs bildirim formunun doldurulmasında ise, Türkiye'de mükellef olmayanlara yapılan satışlar için alıcının vergi kimlik numarası "2222222222" olarak kodlanacaktır.

3.1.5. Form Ba ve Form Bs'nin Tablo II bölümlerinin doldurulması sırasında kullanılacak "ülke kodu" bilgileri tebliÄŸ ekinde yer almaktadır (Ek: 5).

3.2. Düzeltme Ä°ÅŸlemleri

Mükellefler, elektronik ortamda verdikleri bildirim formlarını onayladıktan veya kağıt ortamında bildirimde bulunduktan sonra, verdikleri bildirim formunda hata yaptıklarını belirlemeleri halinde düzeltme yapabilirler. Ancak, düzeltme bildirimi süresinden sonra verilmiÅŸ ise, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir.

Düzeltme iÅŸleminde ilk bildirim formu tamamen iptal edilmekte ve ikinci defa verilen bildirim formu geçerli kabul edilmektedir. Bu sebeple, düzeltme yapması gereken mükelleflerin, yeni bildirim formunu, daha önce bildirimde bulunulmamış gibi tüm alım-satım bilgilerini içerecek ÅŸekilde doldurmaları gerekmektedir.

Bildirimlerin sadece bir tanesinde hata yapıldığının belirtilmesi halinde, sadece hata yapılan bildirim formunun (Form Ba veya Form Bs) düzeltilmiÅŸ haliyle bildirilmesi yeterlidir.

Kağıt ortamında düzeltme amacıyla verilecek bildirim formları, otomasyona geçmemiÅŸ mal müdürlüklerine bir dilekçe ekinde verilecektir.

4- DÄ°ÄžER HUSUSLAR VE CEZAÄ° YAPTIRIM

4.1. Ä°ÅŸini bırakan (terk eden) mükellefler bildirim formlarını iÅŸin bırakıldığı tarihi izleyen ayın son günü akÅŸamına kadar vermek zorundadırlar. Bu bildirimler; kullanıcı kodu, parola ve ÅŸifre almış mükelleflerce veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensuplarınca verilecektir. Bildirim formlarının verileceÄŸi vergi dairesi, mükelleflerin en son baÄŸlı bulundukları vergi dairesidir.

Tasfiyesi devam eden mükellefler bildirimlerini, tasfiye süresince aylık dönemler halinde vereceklerdir. Tasfiye sonunda ise bildirimler, tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde tasfiye memuru veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından verilecektir.

4.2. Bilanço esasına göre defter tutmakta iken, iÅŸletme hesabı esasına geçen mükellefler, iÅŸletme hesabına geçtikleri yıldan itibaren bildirimde bulunmayacaklardır.

Buna karşın, iÅŸletme hesabına göre defter tutmakta iken, bilanço esasına geçen mükelleflerin, bilanço esasına geçtikleri yılın ilk ayından itibaren bildirim formu verme zorunlulukları bulunmaktadır.

4.3. Birden fazla ÅŸubesi bulunan mükellefler bildirim formlarını ÅŸube bazında deÄŸil, ÅŸube bilgilerini birleÅŸtirmek suretiyle merkezden tek bir form  halinde vereceklerdir.

4.4. Bir kiÅŸi veya kurumdan yapılan alışlar Form Ba'da tek satır olarak, bir kiÅŸi veya kuruma yapılan satışlar da Form Bs'de tek satır olarak gösterilecektir.

Buna göre, aynı mükellefin birden fazla ÅŸubesinden yapılan alışlar, muhasebe sistemi gereÄŸi ayrı ayrı takip edilse bile, Form Ba'da tek satır olarak gösterilecektir. Aynı ÅŸekilde, aynı mükellefin birden fazla ÅŸubesine yapılan satışlar da, muhasebe sistemi gereÄŸi ayrı ayrı takip edilse bile, Form Bs'de tek satır olarak gösterilecektir.

4.5. Bir kiÅŸi veya kurumdan yapılmış olan ve belirlenen haddi aÅŸan alımlar, Ba bildirim formu ile bildirilecek; bu alımların bir kısmı daha sonra iade edilmiÅŸse, bu iadeler -belirlenen haddin üzerinde olması halinde-  Bs bildirim formunda satış olarak gösterilecektir.

Aynı ÅŸekilde, bir kiÅŸi veya kuruma yapılmış olan ve belirlenen haddi aÅŸan satışlar, Bs bildirim formu ile bildirecek; bu satışların bir kısmı daha sonra iade alınmışsa, bu iadeler -belirlenen haddin üzerinde olması halinde- Ba bildirim formunda alım olarak gösterilecektir.

4.6. Herhangi bir mal ve hizmet alımına baÄŸlı olarak, ödemenin gecikmesi suretiyle ortaya çıkan ve fatura düzenlenmek suretiyle alıcıya yansıtılan kur farkı gelirleri/giderleri de bildirimlere dahil edilecektir.

4.7. Bildirim formları özel tüketim vergisi dahil olarak doldurulacaktır. DiÄŸer bir ifade ile, bildirim formlarını düzenlerken özel tüketim vergisi ayrıştırılmayacak, alım ve satımlar özel tüketim vergisi dahil tutarlarıyla gösterilecektir.

4.8. Mükellefler, Vergi Usul Kanununun 235 nci maddesi hükmü gereÄŸince müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle yapmış oldukları alımlarını Form Ba ile bildirmek zorundadırlar. Müstahsil makbuzu ile yapılan alımlar, gelir vergisi tevkifatı yapılmadan önceki brüt tutarları ile bildirilecektir.

4.9. Bankalar, Katılım Bankaları, Aracı Kurumlar, Portföy Yönetim Åžirketleri, Menkul Kıymet Yatırım Fon ve Ortaklıkları ile Sigorta Åžirketleri yapmış oldukları iÅŸlemleri belirli periyotlarla Bakanlığımıza bildirdiklerinden, hizmet ve satış iÅŸlemlerinde düzenledikleri dekont bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.

Aynı ÅŸekilde, bu kurumların kendi aralarındaki iÅŸlemler sebebiyle düzenledikleri dekontların karşı tarafça Form Ba ile bildirilmesine de gerek bulunmamaktadır.

Ancak, bu kurumlar, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.

[4]4.10. Sigorta ÅŸirketleri tarafından yapılan tazminat ödemeleri fatura ile belgelendirilen bir mal veya hizmet alımına dayanıyor ise, bu alımların genel esaslar çerçevesinde katma deÄŸer vergisi hariç tutarlarıyla Ba bildirim formuna dahil edilmesi gerekmektedir.

DiÄŸer taraftan, sigorta ÅŸirketlerinin poliçe bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.

4.11. Noterlerin, Kanunlarına göre vermiÅŸ oldukları noterlik hizmetlerini Bs formu ile bildirilmelerine gerek bulunmamaktadır. Aynı ÅŸekilde, noterlerde yaptırılan iÅŸlemlerin de Ba formu ile bildirilmesine gerek bulunmamaktadır.

Noterler, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.

4.12. Döviz alım-satım iÅŸi ile uÄŸraÅŸanlar, belirli miktarın üzerindeki döviz alım-satım bilgilerini Bakanlığımıza bildirmek zorunda olduklarından, bu iÅŸlemlerini ayrıca Ba ve Bs bildirim formlarıyla bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.

Ancak, bu iÅŸletmeler, faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile bildirmek zorundadırlar.

DiÄŸer taraftan, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin döviz büroları ve yetkili diÄŸer kuruluÅŸlardan yapmış oldukları döviz alım-satımlarını Ba ve Bs bildirim formlarına dahil etmelerine gerek bulunmamaktadır.

4.13. Kurumlar vergisinden muaf olanlar 2007 yılı ve takip eden yıllarda Ba ve Bs bildiriminde bulunmayacaklardır.

4.14. Elektrik, su, doÄŸalgaz gibi bir hizmet tesliminin bildirim uygulaması bakımından diÄŸer mal ve hizmet teslimlerinden farkı bulunmamaktadır. TebliÄŸin 1.2 No'lu bölümünde belirtilen hadlerin aşılması halinde durumuna göre Ba veya Bs bildirim formları ile bildirilecektir.

4.15. BirleÅŸme halinde, münfesih kurum veya kurumlara ait bildirim formları bu kurumların fesih oldukları tarihteki kanuni temsilcileri tarafından verilir. Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde yapılan devirlerde ise, münfesih kurumun o dönemdeki faaliyetlerine iliÅŸkin bildirim formları, münfesih kurumun unvanı ve vergi kimlik numarası yazılmak suretiyle devir alan kurum tarafından verilecektir.

4.16. Kağıt ortamındaki bildirim formları, mükellef ve varsa mükelleflerin 3568 sayılı Kanuna⁴ istinaden yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müÅŸavir veya yeminli mali müÅŸaviri tarafından müÅŸtereken imzalanacaktır.

4.17. Bildirim formlarını elektronik ortamda veya kağıt ortamında belirlenen süre içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca iÅŸlem yapılacaktır.

362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel TebliÄŸinin bu tebliÄŸe aykırı olmayan hükümlerinin uygulanmasına devam edilecektir.

5- OTOMASYONA GEÇMEMÄ°Åž  MAL MÜDÜRLÜKLERÄ°NCE YAPILACAK Ä°ÅžLEMLER

Ba ve Bs bildirim formları otomasyona geçmemiÅŸ mal müdürlüklerince kağıt ortamında alınacaktır. Alınan bildirimler, Form Ba ve Form Bs olarak ayrı ayrı desteler haline getirilip, bükülme ve yırtılmaya mahal vermeyecek ÅŸekilde kutulara yerleÅŸtirilecek, her kutunun üzerine içine konulan formun türü ve sayısı yazılacak ve verilme süresinin bittiÄŸi ayın son günü akÅŸamına kadar "Uygulama ve Veri Yönetimi Daire BaÅŸkanlığı, Yeni Ziraat Mahallesi, Etlik Caddesi No:16 06110 Dışkapı / ANKARA" adresine, taahhütlü posta ve adreste teslim ÅŸartı ile gönderilecektir.

TebliÄŸ olunur.

EKLER:

EK 1 :Ba Ön Yüz
EK 2 :Ba Arka Yüz
EK 3 :Bs Ön Yüz
EK 4 :Bs Arka Yüz
EK 5 :Ülke Kodu

Maliye ÅŸirketlerin fatura, çek, senet iÅŸlemleri ve nakit para tahsilatlarında kiÅŸisel bilgileri de içeren ayrıntılı kayıtları bilgisayarda 5 yıl boyunca tutmasını zorunlu hale getiriyor. Bilgiler istendiÄŸinde Excel ve Word formatında Maliye'ye sunulacak.

Tüketicinin bilgisi olacak.

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin kapsama alındığı yeni sistemde amaç denetim elemanı ÅŸirkete gittiÄŸinde bilgi ve belgelere daha çabuk ulaÅŸabilmesini saÄŸlamak ve etkin denetim olarak belirlendi. Åžu anda ÅŸirketler tuttukları defterlerde satışın tamamını yasal deftere geçiriyor. 100 YTL'lik satış yapmışsa bu yasal deftere iÅŸleniyor. Mükellef bunu 10 elbise satışından saÄŸlamışsa bunun bilgisi defterde yer almıyor. Yeni kurulacak sistemle; kayıt sisteminde alış ve satışların ayrıntıları yer alacak. Satışa iliÅŸkin kayıtlarda artık; "fatura tarihi, seri-sıra no, alıcının ticari bir iÅŸletme olması durumunda alıcıya ait vergi kimlik no, gerçek kiÅŸilere yapılan tüketim amacına yönelik olarak yapılan satışlarda fatura tutarının KDV hariç belli bir tutarı aÅŸmasında alıcıya ait vergi kimlik numarası, fatura üzerinde yer alan vergisel yükümlülükler" gibi bilgilere yer verilecek. Ayrıca alış faturaları, dönem başı ve sonu emtia stoklarına iliÅŸkin envanter kayıtları tutulacak. Bu baÅŸlık altında, "gerçek kiÅŸilere tüketim amacına yönelik olarak yapılan satışlarda KDV hariç ... YTL'ye aÅŸması halinde alıcıya ait vergi kimlik nosu" baÅŸlığı dikkat çekti. Bu madde ile fazladan harcama yapanların tespit edilmesinin amaçlandığı tahmin ediliyor.

Maliye Bakanlığı'ndan bir yetkili, sistemin amacının etkin ve hızlı denetim saÄŸlamak olduÄŸunu belirterek, "Denetim elemanı A ÅŸirketine gittiÄŸinde kaç tane elbise satıldığını tek tek faturalardan çıkarabiliyordu. Ama ÅŸirket faturayı kaybettim ya da çalışmam lazım süre verin, diyebiliyordu. EÄŸer büyük bir firmaysa aylarca çalışmak gerekiyordu. Ya da defterde nakit iÅŸlemlerle ilgili 'ödeme' ibaresi var ama kime niçin yapıldığı bilgisi yok. Åžimdi nakit ödemeleri, çek iÅŸlemleri görülebilecek. Bankadan kredi alınmış ama hangi bankadan hangi koÅŸullarda alınmış bilgisi yok. Yani bir ÅŸirkete gidildiÄŸinde 10 dakikada bütün ayrıntılar elinde olacak" dedi. Åžirketlerin zaten önlerini görmek için her türlü belgeyi tuttuklarını anlatan aynı yetkili, "Biz tuttuklarını düÅŸünüyoruz ÅŸimdi zorunluluk getiriyoruz. Kayıt dışılıkla mücadele için önemli bir adım" dediler. Taslakta yer alan para sınırlarının ise yapılacak tartışmalardan sonra kesinleÅŸtirileceÄŸi belirtildi.